第五章 答案

一、單選題

1. C

2. B ???解析：不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=20000×60%×17%=2040（元）

3. C ?????????

4. B

5. D ???解析：ABC為企業(yè)所得稅免稅項(xiàng)目。

6. C

7.C ??解析：團(tuán)體意外傷害險(xiǎn)屬于一般商業(yè)保險(xiǎn)，不得在所得稅前扣除。

8.A ??解析：A屬于營業(yè)收入；BCD屬于資本利得。

9.A ??

10.?B 解析：四個(gè)選項(xiàng)中只有轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)繳納營業(yè)稅，其他選項(xiàng)都繳納增值稅。增值稅屬于價(jià)外稅，不得在所得稅前扣除，營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，可以在所得稅前扣除。

二、多選題

1. BCD ???2. ABD ???3. ABCD ????4. BCD ????5. ACD

6.ABD ???7. ABD ???8. ACD ?????9. ABC ????10. ABCD

三、判斷題

1．對(duì) ??????2. 對(duì)

3. 錯(cuò) ???解析：企業(yè)應(yīng)從固定資產(chǎn)使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)從停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

4. 錯(cuò) ???解析：企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營所得，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

5. 對(duì) ?????

6.?錯(cuò) ?只有企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資、薪金支出，才準(zhǔn)予扣除。

四、計(jì)算題

1.（1）該企業(yè)所得稅前可扣除的銷售費(fèi)用200萬元

按稅法規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年稅前扣除的廣告費(fèi)用不能超過銷售營業(yè)收入的15%。

廣告費(fèi)限額=3000×15%=450（萬元），廣告費(fèi)沒有超支，允許扣除100萬元。

（2）計(jì)算該企業(yè)所得稅前可扣除的管理費(fèi)用=500-8-30-2=460（萬元）

①按稅法規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)用按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過銷售營業(yè)收入的0.5%；業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額計(jì)算：3000×0.5%=15萬元；20×60%=12萬元；可扣除12萬元,不允許扣除8萬元。

②按稅法規(guī)定，經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)的費(fèi)用應(yīng)按受益時(shí)間均勻扣除

當(dāng)年應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的房租=36萬÷24個(gè)月×4個(gè)月=6萬元，當(dāng)年不允許扣除30萬元

③存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2萬元屬于稅法不認(rèn)可的支出

（3）計(jì)算該企業(yè)計(jì)入計(jì)稅所得的投資收益為0

①國庫券利息收入免繳企業(yè)所得稅

②居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)的投資收益屬于免稅收入

③不認(rèn)可權(quán)益法計(jì)算的投資損失15萬元

（4）企業(yè)間經(jīng)營性違約罰款可扣除。

計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=3000-1500-12-200-460-10.5=817.5（萬元）

（5）計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納的所得稅額=817.5×25%=204.38（萬元）

（6）應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=204.38-190（預(yù)交）=14.38（萬元）

2.（1）該企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤總額

企業(yè)賬面利潤=2000+2+11.7+60+10-1000-500-300-50-40-43.7=150（萬元）

（2）對(duì)收入的納稅調(diào)整

國債利息屬于免稅收入，調(diào)減所得額2萬元

接受捐贈(zèng)應(yīng)按價(jià)款和增值稅合計(jì)額計(jì)入當(dāng)年?duì)I業(yè)外收入，調(diào)增所得額11.7萬元。

本企業(yè)支付的運(yùn)費(fèi)，應(yīng)借記原材料，貸記銀行存款，不涉及收入和費(fèi)用。

（3）對(duì)費(fèi)用和支出的納稅調(diào)整

廣告費(fèi)和招待費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入為基數(shù)，不包括投資收益和營業(yè)外收入收入。

廣告費(fèi)限額=（2000+10）×15%=301.5（萬元）

廣告費(fèi)超支=400-301.5=98.5（萬元），調(diào)增所得額=98.5萬元

招待費(fèi)限額：80×60%=48萬元，（2000+10）×0.5%=10.05萬元

允許扣除10.05萬元，調(diào)增所得額69.95萬元

研究開發(fā)費(fèi)加扣：70×50%=35萬元

合計(jì)調(diào)增管理費(fèi)用=69.95-35=34.95萬元

營業(yè)外支出調(diào)整額：

捐贈(zèng)限額=150×12%=18萬元，公益捐贈(zèng)20萬元允許扣除18萬元，直接捐贈(zèng)10萬元不允許扣除；行政罰款2不允許扣除。調(diào)增所得額14萬元。

（4）應(yīng)納稅所得額=150-2+11.7+98.5+34.95+14=307.15萬元

應(yīng)納所得稅=307.15×25%=76.79萬元?

3.招待費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)100*60%=60萬元，9600*0.5%=48萬元，調(diào)增所得額=100-48=52萬元

廣告費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)=9600*15%=1440萬元，大于500萬元，允許全額扣除

研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除=60*50%=30萬元

接受捐贈(zèng)調(diào)整所得額=（50+8.5）=58.5萬元，企業(yè)負(fù)擔(dān)的允許計(jì)入資產(chǎn)成本，不計(jì)入收入項(xiàng)目

允許捐贈(zèng)支出=1000*12%=120萬元，實(shí)際捐200萬元，調(diào)整所得額=200-120=80萬元 ?

允許三費(fèi)額=300*(14%+2%+2.5%)=300*18.5%=55.5萬元

三費(fèi)實(shí)際額=50+6+8=64萬元，調(diào)增所得額=64-55.5=8.5萬元

應(yīng)納稅所得額=1000+52-30+58.5+80+8.5=1169萬元

企業(yè)所得稅=1169*25%=292.25萬元

4. 會(huì)計(jì)利潤=8000-2000-200-400-450-500+20-40-30=4400萬元

管理費(fèi)用調(diào)整：投資者生活費(fèi)用不得稅前扣除，調(diào)增10萬元；

業(yè)務(wù)招待費(fèi):20*60%=12萬元，8000*0.5%=40萬元，允許抵扣12萬元，調(diào)增28萬元

研究開發(fā)費(fèi)允許加扣50%，即60*50%=30萬元，調(diào)減所得額30萬元。

財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)整：12-100*8%=4萬元，調(diào)整所得額4萬元。

營業(yè)外支出調(diào)整：

允許捐贈(zèng)額=4400*12%=528萬元，實(shí)際公益性捐贈(zèng)20萬元，允許扣除，不用調(diào)整；直接捐贈(zèng)10萬元，不允許扣除，調(diào)增所得額10萬元。

提取的存貨減值準(zhǔn)備不允許扣除,調(diào)增所得額30萬元

營業(yè)外收入調(diào)整: 調(diào)增所得額=7*20%=1.4萬元，

全年應(yīng)納稅所得額=4400+10+28-30+4+10+30+1.4=4453.4萬元

應(yīng)納所得稅=4453.4*15%=668.01萬元

?

五、分錄題

1. （1）2010年當(dāng)期應(yīng)交所得稅

會(huì)計(jì)折舊=300萬元，稅法折舊150萬元，調(diào)增所得額=150萬元

應(yīng)納稅所得額=3000+150+500-1200×50%+250+100-300=3100（萬元）

應(yīng)交所得稅=3100×25%=775（萬元）

借：所得稅費(fèi)用 ???????????????????775

??貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 ????????775

?（2）2010年度遞延所得稅

固定資產(chǎn)期末賬面價(jià)值1200萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)1350萬元，形成可抵扣暫時(shí)性差異150萬元；

存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備，形成可抵扣暫時(shí)性差異100萬元。

交易性金融資產(chǎn)，賬面價(jià)值1800萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)1500萬元，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異300萬元，以后期間納稅，調(diào)減當(dāng)年所得額300萬元.

遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=(150+100)×25%=62.5（萬元）

遞延所得稅資產(chǎn)期初余額=20萬元

遞延所得稅資產(chǎn)增加額=62.5-20=42.5萬元

遞延所得稅負(fù)債期末余額=300×25%=75（萬元）

遞延所得稅負(fù)債期初余額=25萬元

遞延所得稅負(fù)債增加額=75-25=50萬元

遞延所得稅=50-42.5＝7.5（萬元）

借：遞延所得稅資產(chǎn) ?????42.5

????所得稅費(fèi)用 ?????????7.5

貸：遞延所得稅負(fù)債 ?????50

（3）利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用

所得稅費(fèi)用=775+7.5=782.5（萬元）

2.?（1）計(jì)算應(yīng)繳所得稅，并編制會(huì)計(jì)分錄：

罰款不允許稅前扣除，調(diào)整所得額10萬元。

招待費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)：50*60%=30萬元，5000*5‰=25萬元，允許扣除25萬元，調(diào)增所得額25萬元。

廣告費(fèi)=5000*15%=750萬元，實(shí)際600萬元，允許全部扣除。

公益性捐贈(zèng)=300*12%=36萬元，實(shí)際捐贈(zèng)56萬元，允許扣除36萬元，調(diào)增所得額20萬元。

研究開發(fā)費(fèi)加扣70*50%=35萬元

商譽(yù)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，形成可抵扣暫時(shí)性差異，調(diào)整所得額20萬元。

交易性金融會(huì)計(jì)賬面1000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)1200萬元，形成可抵扣暫時(shí)性差異，調(diào)增當(dāng)年所得額200萬元，以后期間可抵扣。

估計(jì)負(fù)債允許稅前扣除30萬元，當(dāng)期多估計(jì)費(fèi)用60萬元調(diào)整當(dāng)期所得額，以后可抵扣，形成可抵扣暫時(shí)性差異。

應(yīng)納稅所得額=300+10+25+20-35+20+200+60=600萬元

應(yīng)交所得稅=600*25%=150萬元

借：所得稅費(fèi)用 ??????????????????????150萬元

???貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 ???????150萬元

（2）計(jì)算出遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，并編制會(huì)計(jì)分錄；

可抵扣差異=20+200+60=280萬元

遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=280*25%=70萬元

遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額=60萬元

遞延所得稅資產(chǎn)期末減期初后的增加額=70-60=10萬元

遞延所得稅負(fù)債期末余額=0*25%=0萬元

遞延所得稅負(fù)債期初余額=25萬元

遞延所得稅負(fù)債期末減期初后的增加額=0-25=-25萬元

遞延所得稅=-25-10＝-35（萬元）

借：遞延所得稅負(fù)債 ??????????????????25萬元

借：遞延所得稅資產(chǎn) ??????????????????10萬元

??貸：所得稅費(fèi)用 ?????????????????????35萬元

（3）計(jì)算出利潤表中的所得稅費(fèi)用應(yīng)填報(bào)的數(shù)額。

所得稅費(fèi)用=150+（-35）=115萬元

六．籌劃題

1. 提示：盈利期間，在稅法允許的情況下盡量多提折舊額，可以節(jié)省前期所得稅支出，利用貨幣時(shí)間價(jià)值。故應(yīng)采用最短的折舊年限。

2.提示：稅收優(yōu)惠期間，前期少提取折舊，后期多提取折舊，可以節(jié)省所得稅支出。故應(yīng)采用前期累計(jì)提取折舊較少的方法。

3.提示：使實(shí)際發(fā)生招待費(fèi)的60%恰好等于營業(yè)收入的0.5%，此時(shí)稅負(fù)最輕。